Согласно общему правилу доходы от долевого участия в деятельности организаций, которые получены в виде дивидендов физическими лицами, облагаются НДФЛ.
Чтобы глубже понимать суть вопроса, давайте разберем понятие дивиденд. В целях налогообложения дивидендом считается любой доход, который был получен при распределении чистой прибыли организации держателем акций (участником) по акциям (долям), принадлежащим ему пропорционально доле в уставном (складочном) капитале организации.
Вдобавок, к дивидендам относятся любые доходы из источников за пределами страны, которые относятся к дивидендам по закону иностранных государств. Об этом гласит п.1 ст. 43 НК РФ. Предлагаем рассмотреть особенности налогообложения данных выплат, а именно как с дивидендов уплачивается НДФЛ согласно законодательства РФ.
- Какие выплаты не являются дивидендами
- Плательщики НДФЛ с доходов, являющихся дивидендами
- Исполнение обязанности по исчислению налога
- Налоговая ставка получателей дивидендов
- Налоговые вычеты с дивидендов
- Как налоговым агентом исчисляется НДФЛ
Какие выплаты не являются дивидендами
Если обратиться к п.2 ст. 43 НК РФ, то там сказано, что не признаются дивидендами такие выплаты:
- В виде передачи акций организации в собственность акционерам (участникам).
- Выплаты, которые не превышают взноса акционера (участника) организации в ее уставной (складочный) капитал при ликвидации организации.
Плательщики НДФЛ с доходов, являющихся дивидендами
При получении доходов в виде дивидендов плательщиками НДФЛ являются все налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты, но в том случае, когда дивиденды получаются от отечественных организаций. Об этом гласят п. 1 ст. 207, пп. 1 п.1, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ.
Для справки! По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся по факту в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд – этот момент прописан в п. 2 ст. 207 НК РФ.
Исполнение обязанности по исчислению налога
Если вести разговор о дивидендах, которые получены от организаций иностранного происхождения налоговым резидентом, размер НДФЛ физическое лицо определяет самостоятельно. Это регламентировано п. 2 ст. 214 НК РФ.
В иных ситуациях (когда дивиденды получены от российской организации, в том числе налоговым нерезидентом, являющимся физическим лицом) функция исчисления и уплаты НДФЛ ложится на плечи налогового агента – это оговорено в п.3 ст. 214 НК РФ.
К примеру, налоговыми агентами могут быть признаны АО, ООО, брокер, доверительный управляющий, депозитарий, которые выплачивают дивиденды физическому лицу – об этом сказано п.3 ст. 214, п.2 ст. 226.1 НК РФ.
Налоговая ставка получателей дивидендов
Если обратиться к п.п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, то там сказано, что размер налоговой ставки напрямую связан с налоговым статусом получателя дивидендов:
- Когда дивиденды получает нерезидент, применяется ставка, равная 15%. Ее действие распространяется в том случае, если в соглашениях об избегании двойного налогообложения с иностранными государством иное не установлено. Эти моменты закреплены в ст. 7, п.5 ст. 232 НК РФ.
- Когда дивиденды получает налоговый резидент РФ, то применяется ставка НДФЛ, равная 13%.
Важный момент зафиксирован в п. 8 ст. 214.6, п.3 ст. 224 НК РФ.
Права по данным ценным бумагам учитываются на счете депо депозитарных программ и/или счете депо иностранного номинального/уполномоченного держателя.
Налоговые вычеты с дивидендов
Когда происходит выплата дивидендов, предусмотренные ст. ст. 218-221 НК РФ налоговые вычеты, применяться не будут (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Относительно данных доходов налоговые вычеты получить уже возможно. Это сказано п. 1 ст. 43, абз. 1,2 п. 3 ст. 210 НК РФ.
Как налоговым агентом исчисляется НДФЛ
Два фактора влияют на порядок расчета суммы НДФЛ:
- Получает ли сама российская организации, которая выплачивает дивиденды физическому лицу, дивиденды от других компаний.
- Является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ.
Если обратиться к п.2 ст. 210, п. 3 ст. 224, п.6 ст. 275 НК РФ, то там прописано, что если физическое лицо не является налоговым резидентом, расчет НДФЛ осуществляется следующим образом:
НДФЛ = Д х Сн
- Где Д – сумма дивидендов, которые выплачиваются ФЛ.
- Сн – налоговая ставка. В нашей ситуации она равняется 15%. Это может быть иная ставка, которая не предусмотрена международным договором РФ.
В п.2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ прописано, что если физическое лицо является налоговым резидентом и сама российская организации, которая занимается выплатой ему дивидендов, не получает дивиденды от других компаний, то расчет НДФЛ производится по следующей формуле:
НДФЛ = Д х Сн
- Д – сумма дивидендов.
- Где Сн – налоговая ставка. В нашем случае она равняется 13%.
В п.2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ прописано, что если физическое лицо признается налоговым резидентом, и сама российская организация, которая выплачивает ему дивиденды, получает дивиденды от других компаний, то расчет НДФЛ осуществляется по такой формуле:
НДФЛ = К х Сн х (Д1-Д2)
- Где К – отношение суммы дивидендов, которые подлежат распределению в пользу плательщика налогов, к общем сумме дивидендов, подлежащих распределению отечественной организацией.
- Сн – налоговая ставка, равняющаяся 13%.
- Д1 – итоговая сумма дивидендов, которая подлежит распределению российской организацией в пользу всех получателей.
- Д2 – итоговая сумма дивидендов, которые получила отечественная организация от иных компаний.
На заметку! Российская организация, которая занимается выплатой физическому лицу доходов в виде дивидендов, в том случае, когда она сама не является налоговым агентом по НДФЛ, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 (этот момент прописан в п.5 ст. 275 НК РФ).
Если размер НДФЛ, рассчитанный по формуле, будет иметь отрицательное значение, то не возникает обязанности по уплате налога, и из российского бюджета не производится возмещение. Эти моменты прописаны в п. 5 ст. 275 НК РФ.
