Когда гражданин стал обладателем наследства, на его плечи ложится обязанность по уплате налога на имущество физических лиц (далее по тексту – налог). Эта обязанность возникает у него со дня, когда было открыто наследство, а не с момента государственной регистрации права собственности на унаследованный объект недвижимого имущества. В этой статье мы разберем порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками, а также рассмотрим случаи, когда наследники освобождаются от уплаты налога.
Если обратиться к ст. 1114, п.4 ст. 1152 ГК РФ; ст. ст. 400, 401, п. 7 ст. 408 НК РФ, то там сказано, что днем открытия наследства признают дату, на которую приходится момент смерти наследодателя. Это, как вы поняли, дата его смерти.
- Порядок уплаты налога на имущество физлиц
- Кто имеет право на льготы по налогу на имущество
- Уплата налога на имущество за наследодателя
Порядок уплаты налога на имущество физлиц
Расчет налога по истечению календарного года налоговая инспекция осуществляет отдельно по каждому объекту налогообложения по месту его нахождения, основываясь на сведениях, которые представил нотариус о выдаче свидетельства о праве на наследство. Этот момент закреплен в п.6 ст. 85, п.п. 1, 2 ст. 408 НК РФ. По этой причине налоговая инспекция может осуществить расчет налога только после того, как будет иметь на руках информацию о выдаче свидетельства о праве на наследство.
Может случиться так, что нотариус не вовремя представит налоговикам информацию, на основании которой будет осуществлен расчет налога. В этом случае налоговая инспекция вправе исчислить налог за три календарных года, предшествующих году направления уведомления. Это сказано в абз. 3 п.2 ст. 52, п.3 ст. 409 НК РФ. К примеру, налоговое уведомление, которое было направлено в 2016 году, может отображать суммы налога, исчисленные за 2013-2015 годы.
Вы должны уплатить налог по месту нахождения объекта, который наследуется на основании уведомления, присланного вам налоговой инспекцией (об этом гласят п.4 ст. 57, п.2 ст. 409 НК РФ). Если вы получили в наследство несколько объектов недвижимого имущества в разных регионах страны, то вам должны быть присланы уведомления от разных налоговых инспекций.
При этом налоговая инспекция не будет направлять уведомление в том случае, если совокупная сумма исчисленных имущественных налогов составляет сумму, не превышающую 100 рублей. В данном случае работает единственное исключение: налоговый орган направит вам уведомление с суммой налога менее 100 рублей в том году, по окончанию которого он лишится права его направить (за три предшествующих года). Это зафиксировано в п.4 ст. 52 НК РФ.
Рассматривая порядок уплаты налога на имущество физических лиц наследниками следует знать что, на вас ложится обязанность уплаты налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является календарный год, начиная с налогового периода 2015 года. За более ранние налоговые периоды необходимо было уплачивать налог не позднее 1 октября года, который следует за истекшим налоговым периодом. Это сказано в Письме ФНС России от 11.01.2016 №БС-4-11/48@; п. 2 ст. 52, п.1 ст. 409 НК РФ.
Если вы не получили уведомление и по этой причине, понятно дело, не выполнили свои налоговые обязательства (не заплатили налог на имущество), до 31 декабря года, который следует за годом принятия наследства, вам понадобится проинформировать налоговую инспекцию о каждом объекте налогообложения, по которому вы не получили налоговое уведомление. Вдобавок, нужно приложить копии правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документы на данные объекты. Вам не понадобится ставить в известность налоговиков об объекте налогообложения, если раньше вы получали налоговое уведомление в отношении данного объекта или не получали его по причине предоставленной льготы (см. п.2.1 ст. 23 НК РФ).
Кто имеет право на льготы по налогу на имущество
Если наследодатель имел льготы по налогу, то после его кончины льгота действовать не будет. Но у самого наследника, относящегося к отдельным категориям граждан, может быть право на льготы. Например, если наследник является инвалидом с детства, участником гражданской или Великой Отечественной войн, инвалидом I или II группы – эти категории граждан освобождаются от уплаты налога. Этот момент прописан в п.1 ст. 407 НК РФ.
Итак, важно точно знать, имеется ли у вас право на федеральную льготу. Вдобавок, на местном или региональном уровне могут предусматриваться дополнительные льготы (см. абз. 2 п.2 ст. 399 НК РФ).
Уплата налога на имущество за наследодателя
Согласно общему правилу обязанность по уплате налога прекращается с момента смерти наследодателя. Но в этой ситуации важен факт, было ли получено наследодателем при жизни налоговое уведомление или нет. Если наследодатель получал уведомление до своей кончины, но налог уплачен не был, образовавшуюся задолженность придется уплачивать его наследникам в пределах стоимости наследственного имущества. Об этом гласят ст. 1175 ГК РФ; пп. 3 п.3 ст. 44, ст. 15 НК РФ.
Налоговое уведомление наследодателю при его жизни могло быть передано следующими способами:
- Лично в руки под расписку. Если от его лица действовал законный представитель, то ему;
- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Пользователям личного кабинета налоговое уведомление могло быть передано через него;
- по почте заказным письмом.
Заостряем ваше внимание на том факте, что если налоговое уведомление пересылается по почте, то оно считается полученным налогоплательщиком после того, как истекут 6 рабочих дней с даты, когда была отправка заказного письма. Этот момент зафиксирован в п.6 ст. 6.1, п.4 ст. 52 НК РФ.
Если наследодатель являлся пользователем личного кабинета налогоплательщика, то ему могли не направлять по почте налоговое уведомление в бумажном виде, и оно было передано через его личный кабинет в электронной форме. Этот момент прописан в Письме ФНС России от 22.08.2016 №БС-4-11/15377@; п.2 ст. 11.2 НК РФ; Информации ФНС России от 07.07.2016. То есть, если наследодателю не поступало заказное письмо от налогового органа, то это не значит, что его не отправляли другим способом. Рекомендуется обратиться непосредственно в налоговый орган и выяснить, направлялось ли наследодателю налоговое уведомление.
К примеру, если наследодатель скончался 11.12.2015 года, то есть до получения налогового уведомления по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год, сумма налога за период с 01.01.2015 по 10.12.2015 (включительно), исчисленная налоговой инспекцией, должна быть списана. Налог на имущество за период с 11.12.2015 по 31.12.2015 должен уплачивать новый собственник (наследник) на основании полученного налогового уведомления.
Исходя из того, что на принявших наследство наследников возлагается обязанность платить оп счетам наследодателя солидарно, следует, что налоговики имеют право требовать уплаты налогов наследодателя как от всех наследников сообща, так и отдельно у каждого из них. Это зафиксировано в п.1 ст. 1175, ст. 323 ГК РФ. При этом доли наследников предполагаются равными друг другу. Наследник, который погасил долг наследодателя перед бюджетом, обладает правом регрессного требования к остальным наследникам в равных долях за вычетом доли, падающей на его плечи. Об этом гласит пп. 1 п. 2 ст. 325 ГК РФ.
Следует отметить, что в налоговое уведомление, как мы предполагаем, будет включена не только задолженность по налогу, но и суммы пени и штрафов, начисленных по причине неуплаты ( или если уплата была позже установленного срока) налога. Об этом гласят п.8 ст. 45, пп. 3 п.1 ст. 59 НК РФ.
