В каких случаях нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог

В большинстве случаев налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет налоговым агентом, например работодателем налогоплательщика (см. п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация или ИП, которые являются источником получения дохода для налогоплательщика, берут на себя обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет, являясь налоговым агентом налогоплательщика. Но иногдах обязанность по уплате НДФЛ ложится на плечи налогоплательщика непосредственно. Рассмотрим подробнее в каких случаях нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог самостоятельно.

Это происходит, когда налогоплательщик – физическое лицо получает определенные виды доходов (см. п. п. 1-3 ст. 228 НК РФ). В этом случае от налогоплательщика требуется составить и подать в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию. Ниже мы рассмотрим все случаи получения доходов физическим лицом, при которых оно должно самостоятельно уплатить НДФЛ и самостоятельно подать налоговую декларацию в налоговый орган.

• Налог с дохода полученного на основе трудового договора
• Налог с дохода от продажи имущества
• Уплата налога при получении дохода из-за рубежа
• Налог с дохода, с которого не удержан НДФЛ
• Уплата налога с выигрыша
• Налог на доход при получении наследства
• Уплата налога с подарков
• Налог на доход при возврате денежного эквивалента имущества

Налог с дохода полученного на основе трудового договора

Если физическое лицо получает доход от юридического или физического лица, не являющегося налоговым агентом, на основе трудового договора и договоров гражданско-правового характера (см. пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Частными случаями таких договоров являются договоры найма или договоры аренды имущества. То есть, самостоятельная уплата НДФЛ и составление налоговой декларации обязательны, если налогоплательщик получает доходы:

• по трудовому договору от иностранной организации, если она не имеет представительства в России;
• по договору аренды или найма от физического лица или организации, не являющейся вашим налоговым агентом. Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, не может быть налоговым агентом согласно налоговому законодательству;

Налог с дохода от продажи имущества

Если физическое лицо получило доход от продажи имущества или имущественных прав оно обязано уплатить НДФЛ.
Частными случаями этого дохода являются:

1. доходы от продажи недвижимости, если она приобретена в собственность до 1 января 2016 г., и другого имущества, если оно находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ и п. 3 ст. 4 Федерального Закона № 382-ФЗ от 29 ноября 2014 г.);
2. доход от продажи имущественных прав в уставном капитале, акций и т.п. (см. пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
3. доход от продажи недвижимости, если она была приобретена после 1 января 2016 г., но находилась в собственности менее минимального срока владения. Данный минимальный срок устанавливается в ст. 217.1 НК РФ.

Уплата налога при получении дохода из-за рубежа

Если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), получает доход из-за рубежа (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ), также требуется уплатить налог.

К данному виду доходов относят перечисленные в п. 3 ст. 208 НК РФ доходы, в том числе:

• Проценты по вкладам в банках за границей РФ;
• Доходы от продажи недвижимости за границей;
• Дивиденды, полученные от иностранных компаний, не имеющих российских подразделений.

Налог с дохода, с которого не удержан НДФЛ

Говоря о том, в каких случаях нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог самостоятельно, также следует рассмотреть ситуацию, когда физическое лицо получает доход, с которого налоговый агент не удержал НДФЛ (см. пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Так может произойти когда физическое лицо получает доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговый агент, выплачивающий зарплату в натуральной форме, не имеет возможности удержать с налогоплательщика НДФЛ в денежной форме. Кроме того, это правило относится к такому виду дохода, как полученные безвозмездно или с частичной оплатой товары, услуги или работы, когда оплату за полученные блага, в том числе коммунальные услуги, питание, обучение или отдых производит организация или ИП (доходы в виде материальной выгоды в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ).

Пример: физическое лицо за свой счет покупает у муниципалитета жилое помещение за половину его стоимости. В этом случае разница между рыночной стоимостью жилья и фактически уплаченной за него суммой будет считаться натуральным доходом. При этом, если в федеральном и региональном законодательстве не предусмотрена возможность приобретения на аналогичных условиях муниципального жилья для соответствующей категории граждан, возникает необходимость уплаты НДФЛ (см. Определение ВС РФ № 53-КГ16-27 от 28 декабря 2016 г.).

Уплата налога с выигрыша

Если физическое лицо получает доход в виде выигрыша в лотерее, казино, на игровых автоматах и т.п, получение такого дохода обязывает физическое лицо самостоятельно подать налоговую декларацию, рассчитать и уплатить налог на доходы. Однако это правило работает так не всегда.

Обязанность уплатить НДФЛ самостоятельно наступит при этом, только если организаторы тотализаторов, мероприятий по стимулированию спроса или букмекерская контора пришлют вам письменное сообщение о том, что налог в полученного дохода в виде выигрыша с вас не был удержан (см. п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 2 ст. 214.7, п. 1 ст. 226, пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ и ст. 9 Федерального Закона № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г.).

Налог на доход при получении наследства

Если физическое лицо получает доход при получении наследства или как правопреемник, также нужно уплатить НДФЛ. В том числе, согласно пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ, физическое лицо обязано подать декларацию и самостоятельно уплатить НДФЛ при получении дохода в виде вознаграждения как наследнику (правопреемнику) автора произведений науки, искусства, литературы или автора изобретений, промышленных образцов и полезных моделей.

Уплата налога с подарков

Если физическое лицо получает доход в виде подарка от физического лица, такая ситуация, в определенных случаях требует уплаты налога. Не любой подарок требует уплаты налога. Но если вы получаете в подарок недвижимость, в том числе дом, квартиру или земельный участок, автомобиль, долю в имуществе, акции и паи – уплата НДФЛ с такого дохода обязательна и осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Вы не обязаны уплачивать налог на доход в виде подарка, только если этот подарок был получен от члена вашей семьи и (или) близкого родственника (см. пп. 7 п. 1 ст. 228, п. 18.1 ст. 217 НК РФ и Семейный кодекс РФ).

Налог на доход при возврате денежного эквивалента имущества

Если физическое лицо получает доход при возврате денежного эквивалента имущества, переданного некоммерческой организации в качестве пожертвования, также следует уплатить налог. Предположим, что физическое лицо передает недвижимое имущество или ценные бумаги на пополнение целевого капитала НКО.

При этом от налогообложения будет освобождена часть дохода жертвователя в размере документально подтвержденных его расходов на приобретение и содержание имущества по дату передачи этого имущества НКО.

Также данный доход будет освобожден от налогообложения, если переданное НКО имущество на момент передачи находилось в собственности жертвователя более 3 лет (см. пп. 8 п. 1 ст. 228, п. 52 ст. 217 НК РФ).

В случае, когда ваш налоговый агент не смог удержать НДФЛ с доходов, которые вы от него получили, он должен будет сообщить об этом вам и налоговому органу до 1 марта следующего за истекшим налоговым периодом года. На основании этого сообщения налоговый орган рассчитает налог и направит вам уведомление, на основании которого вы и будете уплачивать НДФЛ (см. ч. 8 ст. 4 Закона № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г. и п. 5 ст. 226, пп. 4 п. 1, п. п. 2, 6 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).